中央广播电视大学2011—2012学年度第二学期“开放本科”期末考试(开卷)
2012年7月 试卷代号：1 343 高级管理会计试题
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一、简要说明题(每小题10分。共20分)
1．请你根据所学习的知识和你自己的体会谈谈战略导向管理会计的特征。
2．举例说明平衡计分卡的指标体系。
二、分析说明题(本题30分)
3．张华是某医药公司的财务主管。他平常参与年度预算的编制与复议。公司各经营单位管理者编制与整理详细的经营预算，并从公司会计部门得到技术上的帮助。最终预算由经营单位管理者提交给公司预算委员会，等待批准。张华意识到由于一项主要的专利到期，下一年对公司来说可能会很困难，因为企业在符合战略发展方向的项目上没有自主知识产权。他也知道在预算过程中，整个组织都存在着不同程度的预算偏离战略的问题。张华认为这种问题会对公司的经营目标产生负面影响，应尽可能的消除这一现象。
要求：(1)当预算偏离战略时，说明必需完成预算的各经营单位管理者可能获得的好处；
(2)说明公司总部的高层管理者认为预算偏离战略给企业带来的问题；
(3)若考虑在公司内实施零基预算，请回答下列问题：
①说明零基预算的涵义；
②解释零基预算会如何帮助公司控制预算偏离战略行为；
③讨论公司在运用零基预算时可能出现的问题
三、案例分析题(本题50分】
4．作业成本法(简称ABC法)在HS公司的实施
(一)HS公司简介
HS公司是一家比较典型的高新技术制造企业。其主要产品有两种，一种是初级产品x，它部分用于出售，部分用于继续深加工，形成另一种技术含量较高的产品Y。两种产品的规格分别有a型和b型。
(二)ABC法的实施
根据对公司生产制造过程和成本核算方法现状的考察和分析，确定了公司应用ABC法的方法和程序。具体实施步骤如下：
(1)依据生产流程归集建立各个作业。HS公司主要有x产品制造、切片加工和磨片清洗三个基本生产车间。在x产品制造车间，完成初级产品x的制造；经过切片加工车间和磨片清洗车间，完成深加工产品Y的制造。此外，公司还有两个辅助生产部门：动力维修部和品质保证部。Hs公司的主要作业可以划分为熔化、切断、滚圆、腐蚀、切片、磨片、质检、维修、供水、供电、供气、生产线管理等。
(2)把资源成本分配至各个作业。在衡量作业消耗的资源成本时，应遵循了以下原则：
①把重点集中在昂贵的资源上。比如，石墨件、刀片等辅料耗用量较大，须着重管理。②注意随产品类型变化而变化的资源，找出差异。比如，熔化作业中的石墨件等辅料耗用量与主料投入量成正比。③注意与传统分配基准相关性差的资源需求，防止成本扭曲。比如，维修作业中资源的消耗与维修人员工时联系最密切，而与产量关联不大。
(3)确定主要作业，构建同质成本库：为了简化核算，必须对作业进一步合并，构成同质作业成本库，确定代表作业。
(4)根据选择的成本驱动因素，计算成本库分配率。x产品制造经过了x产品成形、x产品加工、动力提供、质量检验、维护修理和生产管理等作业中心；Y产品制造则经过了切磨加 工、动力提供、质量检验、维护修理和生产管理等作业中心。根据产品消耗每一作业中心的作业动因量，计算两大类产品的制造成本分配率。
(5)分配作业成本至产品，计算产品成本。用产品消耗的某作业中心的作业动因总量乘以分配率，便得到产品消耗该作业中心的作业成本；将某产品消耗的所有作业成本相加，得到间接成本；最后加上直接材料、直接人工等直接成本，就是该产品的制造成本。
要求：
(1)填表计算ABC法与传统成本计算方法的对比。
过去HS公司并不分别考虑各作业发生的成本动因，而是把制造费用全部归集，按照产量比率统一分配。把由ABC法与传统方法计算出的成本进行比较，结果如表1所示：
表1 不同成本计算方法的单位成本对比 (单位：元)
(2)结合上述计算分析ABC法对间接费用分配的影响。
(3)HS公司把成本加成方法与市场价格相结合，来确定产品的销售价格。首先，计算出本公司的平均单位成本，再根据合理的投资回报率(经研究确认为30％)进行加成，即产品的单价等于单位平均成本x(1+30％)；然后，把成本加成后形成的单价，根据市场情况进行调整。深入思考然后回答两种方法对产品定价决策的影响。
(4)阐述企业实施作业成本法／作业成本管理可能面临的问题。
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